План счетов бухучета 2015, 2016, 2017
О бухгалтерском учете сложилось мнение, что он не стоит на месте и в нем постоянно что-то меняется. Действительно, в этой сферей каждый год, квартал что-то меняется. Однако, сам бухучет уже длительное время не претерпевает таких изменений, которые задействовали бы план счетов и бухгалтерские счета. В далеком 2000 году были существенные изменения по кодам и назначению бухгалтерских счетов. С тех пор, кардинальных изменений не было. И если мы говорим о плане счетов бухгалтерского учета 2015, 2016 или 2017 годов, то они, в целом, одинаковы. Назначение бухгалтерских счетов — это показать где и в каком виде будет зафиксирована информация об Имуществе и Обязательствах предприятия. План счетов отображает такой список счетов, поэтому, для изучения бухгалтерского учета подойдет любой из них.
Что такое план счетов?
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов. обязательств в бухгалтерском учете. В Плане счетов приведены наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка), перечень которых обязателен для применения организациями, и субсчетов (счетов второго порядка).
Синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99), разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Практически в настоящее время используются 62 синтетических счета, остальные номера пока свободны.
Субсчета отдельных синтетических счетов кодируются по порядку в пределах каждого счета.
Забалансовые счета нумеруются по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны в приложении к Плану счетов.
Организации при необходимости могут вводить в рабочий План счетов по согласованию с Минфином России дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться организациями самостоятельно.
https://www.youtube.com/watch?v=-nmqS3lKclk
В России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.
Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольших фирмах. предполагает двузначное кодирование.
При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования.
Новый план счетов
Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д.
Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др. Приведенные формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, сальдо по его счетам отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала», которые могут закрываться при реформировании баланса.
Счета доходов и расходов носят название временных средств: в конце отчетного периода они закрываются и определяется финансовый результат работы организации (прибыль либо убыток). Эти счета соответствуют счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» российского бухгалтерского учета.
Сальдо по счетам учета налогов на прибыль фиксируется в балансе аналогично отражению на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в российском бухгалтерском учете и показывает задолженность либо переплату организации по налоговым платежам. Вместе с тем российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов.
Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
- централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
- контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
- сбор информационного материала в целом по стране, регионам и по отдельным организациям, что служит основой для анализа деятельности субъектов хозяйствования на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Как разработать рабочий План для организации
На основе типового Плана счетов бухгалтер каждой организации разрабатывает свой рабочий набор счетов и субсчетов к ним для ведения бухучета. Разработанный перечень отражается в учетной политике и утверждается приказом.
Если синтетических счетов первого порядка и субсчетов второго порядка не достаточно для бухучета предприятия, то дополнительно могут открываться аналитические счета для большей детализации.
В Плане имеются свободные номера, которые организации могут задействовать для введения дополнительных счетов первого порядка. Также можно уточнять количество и состав субсчетов, исключать их или объединять.
Субъекты малого предпринимательства могут вести бухучет в упрощенном обобщенном виде и открывать ограниченное количество счетов.
Например, рабочий План для малого предприятия может включать такие счета:
- 10 «Материалы» (вместо счетов 07, 10, 11) для учета материально-производственных запасов;
- 20 «Основное производство» (вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29) — для учета затрат на производство, выполнение работ, услуг;
- 44 «Расходы на продажу» — для бухучета затрат, связанных с реализацией;
- 41 «Товары» (вместо 41, 43) — для учета ценностей для продажи;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (вместо 62, 71, 73, 75, 76, 79) — для учета различных взаиморасчетов с контрагентами;
- 51 «Расчетные счета» (вместо 51, 52, 55, 57) — для учета денежных средств, отличных от наличных;
- 80 «Уставный капитал» (вместо 80, 82, 83) — для учета собственного капитала;
- 99 «Прибыли и убытки» (вместо 90, 91, 99) — для отражения доходов и расходов от деятельности предприятия.
Пример для торговой фирмы
Предприятие не относящееся к малым, обычная деятельность которого — это продажа приобретенных товаров, может не открывать счета из раздела 3, связанного с производством.
Его рабочий План может быть таким:
Пример для производственного предприятия
Рабочий план производственной компании может включать указанные выше счета с дополнением счетов учета производственных расходов — 20, 23, 25, 27, 28.
Может быть более простым, например, включать счета:
- 01 и 04 — учет внеоборотных активов;
- 02 — начисление износа по ОС;
- 10 — учет всех материально-производственных запасов;
- 19 — выделение НДС к вычету;
- 20 — учет всех производственных расходов;
- 41 — движение товаров для продажи;
- 44 — учет расходов на продажу;
- 50 и 51 — для учета денег в кассе и в банке;
- 60 и 62 — расчеты с поставщиками и покупателями;
- 68 и 69 — начисление и уплата налогов и страховых взносов;
- 70 — все взаиморасчеты с сотрудниками;
- 75 — расчеты с участниками общества;
- 80 — учет собственного капитала;
- 84 — итоговая прибыль, убытки;
- 90 и 91 — учет доходов и расходов;
- 99 — финансовый результат.
Что такое план счетов
Единый план счетов государственного учреждения (ПС) нужен для систематизации регистров бухгалтерского учета по количественным, групповым и цифровым значениям в зависимости от объекта учета и целевого функционирования той или иной организации. Он является связующим звеном между показателями учета и бухгалтерской отчетности. В план объединяются те счета, которые используются в операциях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий. Вся отраженная информация применяется для проведения аналитики функционирования учреждений и прогнозирования ее дальнейшего финансового развития.
План применяется в учете абсолютно всех организаций независимо от их формы собственности. Различают следующие виды по типам экономических субъектов:
- регистр для хозяйствующих субъектов;
- для бюджетных учреждений;
- счета для кредитных организаций.
В каждом ПС, созданном для разных типов экономических субъектов, отражаются данные, сгруппированные в соответствии с отраслевой и организационной спецификой учреждений. За содержание и нормативное регулирование документа отвечают межотраслевые министерства и ведомства. Для каждого типа учреждения разработана собственная инструкция по применению, в которой приводится детализация счетов и субсчетов к ним.
План направлен:
- на упрощение и создание единой методики ведения бухучета;
- обеспечение вариативности записей однотипных операций;
- усовершенствование контрольных мер, регулирующих корректность ведения учетных операций;
- обобщение аналогичных показателей, полученных от различных источников как на предприятии, так и по регионам и стране в целом;
- упорядочение составления бухгалтерской документации, промежуточной и итоговой отчетности;
- уменьшение ошибок в корреспонденции счетов.
Схема бухгалтерского счета
Каждый счет схематически изображается в формате маленькой таблички:
Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
Дебет простыми словами – это увеличение, а кредит – уменьшение.
Простой пример: бухгалтер снял с банковского счета (счет 51) деньги на нужды предприятия и положил их в кассу (счет 50). Следовательно, он запишет, что денежные средства прошли такой путь: Кт 51 → Дт 50.
Толковать эту проводку нужно так: источником денег явился банковский счет, а получателем денег – касса предприятия. Это пример двойной записи, которая применяется в бухучете. Более подробно о дебете и кредите можно прочитать по приведенной выше ссылке.
Дебет и кредит в активных и пассивных счетах имеют противоположное толкование:
- активный счет предполагает, что дебет – это поступление активов, а кредит – их расход. Сальдо активных счетов всегда формируется по дебету счета. Пример проводки активных счетов мы рассмотрели в предыдущем абзаце статьи;
- пассивный счет: дебет – расход денежных средств (например, на зарплату), а кредит – поступление средств. Сальдо пассивных счетов формируется только по кредиту.
Рассмотрим, как выглядит движение средств по активному счету на схеме:
дебет | кредит |
Сальдо на начало периода (Сн) | |
Увеличение суммы средств в результате проведения хозяйственной операции | Уменьшение суммы средств в результате хозяйственной операции |
Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по дебету – Од) | Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по кредиту — Ок) |
Сальдо на конец периода (Ск): Ск = Сн + Од – Ок |
Примечание: оборот по счету в бухучете принято вести по месяцам, т.е. каждый месяц рассчитывать заново.
Теперь сделаем расчет по счету на конкретном примере. Проанализируем счет № 50 (касса) вымышленной компании:
дебет | кредит |
Сн = 20000 | |
Од: 100000 20000 2000 | Ок: 10000 90000 |
Ск = 20000 + 122000 – 100000 = 42000 |
Конечное сальдо получилось положительным (дебетовым), следовательно, в следующем периоде записывается в дебет. Если бы сальдо было отрицательным, то в следующем периоде его следовало бы записать в кредит.
Схема далее – движение средств по пассивному счету:
дебет | кредит |
Сальдо на начало периода (Ск) | |
Уменьшение суммы средств в результате проведения хозяйственной операции | Увеличение суммы средств в результате хозяйственной операции |
Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по дебету – Од) | Сумма результатов всех хозяйственных операций (оборот по кредиту — Ок) |
Сальдо на конец периода (Ск): Ск = Сн + Ок – Од |
Построение аналитики
Как мы уже отмечали, в отличие от синтетических счетов, «модифицировать» которые нельзя, равно как и добавлять новые синтетические счета, не предусмотренные Приказом N 94н, без согласования с Минфином России, субсчета, приведенные в данном Приказе, фактически являются рекомендательными, и организации имеют полное право их разукрупнять, объединять, менять нумерацию и производить иные манипуляции.
Иными словами, построение аналитики по каждому синтетическому счету, включая структуру и кодировку субсчетов (аналитических счетов первого порядка), — это личное дело каждой организации, и определяется оно прежде всего спецификой ее деятельности.
Кроме того, необходимо, чтобы рабочий план счетов полностью соответствовал методологическому разделу учетной политики. Например, если организация приняла решение вести учет готовой продукции по нормативной себестоимости, в рабочем плане счетов следует предусмотреть использование не только счетов 43 «Готовая продукция» и 20 «Основное производство», но и счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». А если строительная организация в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н) признает выручку до полного завершения работ по договору и предъявления соответствующих сумм к оплате заказчику, в рабочий план счетов нужно включить счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Безусловно, при проектировании структуры рабочего плана счетов необходимо руководствоваться в том числе и указаниями, которые даны в Инструкции по применению Плана счетов.
Например, вести аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо в конечном счете по каждому предъявленному счету (а для расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
— поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
— поставщикам по неотфактурованным поставкам;
— авансам выданным;
— поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по просроченным оплатой векселям;
— поставщикам по полученному коммерческому кредиту
— и так далее.
Схожие требования к организации аналитического учета предусмотрены и в отношении счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Все это, безусловно, нужно учесть при формировании рабочего плана счетов. Как минимум нужно «разделить» активную и пассивную части таких счетов, предназначенных для учета расчетов, чтобы «развести» субсчета, на которых формируется дебиторская задолженность, и субсчета, по которым образуется кредиторская задолженность. Иными словами, нужно предусмотреть как минимум два разных субсчета для учета расчетов по авансам (то есть по выданным авансам по счету 60, который будет активным, и по авансам полученным по счету 62, который будет пассивным) и для учета расчетов по исполненным договорам (пассивный к счету 60 и активный к счету 62). Такой подход обеспечит формирование «развернутого» сальдо, которое подлежит раздельному отражению в бухгалтерском балансе: дебиторская задолженность в активе, а кредиторская задолженность — в пассиве.
Еще один пример
Построение аналитического счета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах (Письма Минфина России от 25.03.2009 N N 07-02-12/06 и 07-02-12/07).
Обратите особое внимание на следующий момент. Перечень аналитических счетов к каждому синтетическому счету (субсчету) должен быть исчерпывающим, чтобы общая сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам, открытым в развитие субсчета, или по всем субсчетам, детализирующим информацию по синтетическому счету, были равны соответствующим остаткам и оборотам по этому субсчету или синтетическому счету.
Это диктует здравый смысл, и это же правило вытекает из требования непротиворечивости (п
6 ПБУ 1/2008), согласно которому учетная политика организации, включая и рабочий план счетов, являющийся ее неотъемлемой частью, должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
О плане счетов, балансе и задачах бухгалтерии и финансов
Можно ли использовать проводки, явно НЕ указанные ни для чего в плане-счетов
Да, можно. План счетов НЕ ограничивает варианты проводок. Главное, чтобы принципы сбора и предоставления «информации» соответствовали требованиям закона о бух.учете и положениям по бухгалтерскому учету РФ.
Пример:
В курсе «5 сезонов проф.бухгалтера» есть проводка Д.91 — К.26. Данная проводка не является типовой, например программа 1С чаще всего закрывает счет 26 на счет 90, тоже самое и прописано в плане счетов.
Причина, по которой я делаю именно эту проводку состоит в том, что изначально в курсе я моделирую ситуацию при которой у Вас может быть не правильно настроенная система учета 1С или уже убитая 1С или вообще другая система учета, например SAP. И при составлении док.
Декларации по прибыли и убыткам» у вас возникнут сложности с ее заполнением, так как на счете 90 в программе 1С просто физически нет субконто «Прочие доходы и расходы», что затрудняет выборку данных из системы учета для заполнения декларации по прибыли.
Последовательность проводок — расширить или сократить
Следующая проблема, с которой сталкиваются учащиеся, при работе с проводками.
Нам надо отразить в учете приобретение ОС
Оплатили за ОС: Д.60 — К.51 сумма 1 000 000 руб
Поступили ОС: Д.08 — К.60 сумма 1 000 000 руб.
Ввели ОС в эксплуатацию: Д.01 — К.08 Сумма 1 000 000 руб.
Работа бухгалтера: собрать информацию, так как она произошла и предоставить информацию о текущем балансе или финансовому менеджеру или руководству для анализа. На основе текущего баланса предоставить информацию в налоговый орган о начисленных налогах и взносах в социальные фонды.
Работа финансового менеджера: на основе текущего баланса предоставить информацию о прогнозном балансе и составить план мероприятий для достижения показателей прогнозного баланса, в случае если прогнозный баланс устраивает руководство.
https://youtube.com/watch?v=PX3D7Xeby4U
С сайта: https://www.finbuh1c.ru/index.php/about-plan-account.html
Учет запасов
В настройках определяется порядок аналитического учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для следующих счетов:
- «Оборудование к установке»;
- 08.04 «Приобретение объектов основных средств»;
- 10 «Материалы», заисключением: 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;
- 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации»;
«Полуфабрикаты собственного производства»;
41 «Товары», за исключением:
- 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)»;
42.01 «Торговая наценка в автоматизированных торговых точках»;
«Готовая продукция»;
45 «Товары отгруженные», за исключением:
- 45.04 «Переданные объекты недвижимости»;
004.01 «Товары на складе»;
003.01 «Материалы на складе».
Для этих счетов можно установить аналитику учета запасов:
- по номенклатуре (наименованиям запасов);
- по партиям (документам поступления);
- по складам (местам хранения).
Пример: формирование проводки по субсчету 41 «Товары».
По номенклатуре (наименованиям запасов)
Флажок По номенклатуре (наименованиям запасов) установлен по умолчанию, сбросить его невозможно. Его установка означает наличие аналитики по номенклатуре на счетах учета ТМЦ.
По партиям (документам поступления)
Установка флажка По партиям (документам поступления) означает наличие аналитики по документам поступления на счетах учета ТМЦ. Этот способ предполагает, что запасы поступают отдельными партиями и каждая партия запасов учитывается отдельно.
По складам (местам хранения)
Установка флажка По складам (местам хранения) означает наличие аналитики по складам на счетах учета ТМЦ.
Вести учет запасов по складам можно:
- по количеству;
- по количеству и сумме.
По складам (местам хранения) — По количеству
В разрезе складов ведется только количественный учет. При формировании бухгалтерских отчетов по аналитике Склады данные будут заполнены только по количеству.
По складам (местам хранения) – По количеству и сумме
По складам ведется и количественный и суммовой учет.
При формировании бухгалтерских отчетов по аналитике Склады будут заполнены количественные и суммовые показатели.
Общее положение
На сегодняшний день план счетов применим в организациях абсолютно всех форм собственности, в которых ведется учет методом двойной записи, интересно заметить, что план счетов бухучета предусматривает целый ряд синтетических счетов, которые имеют двухзначные цифры от 01 до 99. Из них используются лишь 60, а остальные шифры остаются свободными. Кроме всего этого в плане счетов можно найти и субсчета, нумерация таких счетов происходит в пределах одного единственного счёта, которому они непосредственно относится и добавляются к шифру счёта, а также имеется место для сбалансированных счетов. Они нумеруются знаками 001 – 011.
Синтетические счета подразделяются на 8 следующих разделов, которые рассматриваются далее:
- Внеоборотные активы. В них входят основные средства, амортизация их, доходные вложения в материальные ценности организации, любые нематериальные активы и их амортизация, оборудования для установки, а также вложения во внеоборотные активы;
- Производственные запасы. В данный раздел включены материалы, животные, резервы компании, изготовление, а также приобретение любых материальных ценностей. Сюда же входят и налоги;
- Затраты на производство. Сюда входят затраты на основное производства, на полуфабрикаты, вспомогательные методы производства, общепроизводственные расходы, также хозяйственные расходы, обслуживание хозяйства;
- Готовая продукция и товары. В данном разделе можно найти выпускаемую продукцию, работу или услуги, товары, которые производит предприятие, наценка, стоимость готовой продукции, расходы затрачиваемые на реализацию продукции, отгруженные товары;
- Денежные средства. Касса, расчетные счета, также и валютные счета в банках, денежные переводы, вложения денежных средств, резерв и ценные бумаги;
- Расчеты. Расчеты производимые с поставщиками, а также с подрядчиками с покупателями и заказчиками, резервы по долгам, расчеты по кредитам и займам, также и по долгосрочным видам кредитов и займов, расчёты по налогам, по страхованию и обеспечению. Сюда же входят и расчеты по заработной плате сотрудников компании, по операциям, расчеты с учредителями и кредиторами;
- Капитал. В капитал входит уставной капитал, акции, резервный капитал, добавочный, нераспределенная прибыль, целевое финансирование;
- Финансовые счета. Результаты в данном подразделе можно найти касательно продаж, другие расходы и доходы, потери от порчи ценностей, расходы выделенные на будущие периоды, также и доходы выделенные на будущие периоды или прогнозируемые на них.
Сбалансирование счета включает в себя арендованные основные средства, материальные ценности, которые были приняты на хранение, материалы которые были приняты для переработки, товары принятые на комиссию. Также сбалансированные счета включают в себя оборудование для монтажа, бланки отчётности обеспечение обязательств и платежей, износ выделенных основных средств, основные счета, которые были сданы в аренду.