Что такое дебиторская задолженность

Спорный вопрос о времени списания задолженности

Разобраться со сроками, в которые депонентская задолженность может быть списана, для каждого предприятия особенно важно перед проведением ежегодной инвентаризации и составлением годовой отчетности. Нужно отметить, что законодательство не устанавливает срока исковой давности в отношении задолженности, возникшей в сфере трудовых отношений

Именно поэтому столь важный вопрос о времени ее списания – по прошествии 3 лет или 3 месяцев – стал спорным. Ведь от ответа на него зависит период включения не востребованных депонентами сумм в состав доходов организации, а значит, и размер исчисленного налога на прибыль.

Как уже говорилось выше, невыплаченная заработная плата является для компании ничем иным, как кредиторской задолженностью, подлежащей после истечения срока исковой давности списанию и становящейся внереализационным доходом (данное положение закреплено в п. 18 ст. 250 российского Налогового Кодекса). Несвоевременное списание такой задолженности может быть квалифицировано налоговыми органами как сокрытие внереализационных доходов или отсутствие их учета и повлечь за собой наложение существенных штрафных санкций.

Разные позиции двух ведомств, курирующих данный вопрос

На первых порах мнения Министерства финансов и ФНС России о том, какой срок исковой давности должен применяться при списании начисленной, но не выплаченной сотрудникам заработной платы, не совпадали. Минфин занял следующую позицию: в отношении депонента должен применяться не универсальный 3-летний срок, установленный гражданским законодательством, а предусмотренный ТК РФ, то есть более короткий 3-месячный срок (данная точка зрения зафиксирована в письмах от 02.04.2009 и 07.10.2009 №03-03-06/1/211 и №03-03-06/1/651 соответственно).

Однако ФНС высказывала иную точку зрения, о чем свидетельствует письмо от 06.10.2009 №3-2-06/109. Налоговая служба указывала на то, что в ст. 392 ТК РФ определяется срок, в течение которого работник имеет право обратиться в судебные инстанции с требованием устранить нарушения работодателем его прав. Эта правовая норма применяется в случаях, когда работодатель совсем не начислил или начислил не в полном объеме сумму причитающейся работнику заработной платы. По мнению ФНС, говорить о нарушении прав трудящегося при получении зарплаты можно лишь в случае, если работник при обращении к работодателю с просьбой о выплате депонированной зарплаты получил отказ.

Именно с указанного момента, а не со дня возникновения у компании-работодателя депонентской задолженности начинается течение 3-месячного срока, установленного для обращения в судебные органы статьей 392 ТК РФ. При этом суд может удовлетворить иск работника, если не истек общий, то есть 3-летний срок исковой давности.

Само же по себе депонирование сумм заработной платы не нарушает права трудящихся. Срок, в течение которого работники могут обратиться непосредственно к своему работодателю, а не в суд с требованием выплатить депонированную зарплату, законом не ограничен. Иначе говоря, пропуск 3-месячного срока не влияет на наличие у работника права в любой момент потребовать от работодателя выплаты причитающихся ему сумм.

Разрешение спора и окончательный вердикт

Вышеуказанный спор 2 ведомств был достаточно быстро разрешен. В своих более поздних разъяснениях Минфин РФ был вынужден согласиться, что к депонентской задолженности следует применять все же общий срок исковой давности, равный 3 годам (что следует из писем указанного министерства от 22.12.2009 №03-03-05/244, от 22.03.2010 №03-03-06/1/161). Изменение своей позиции специалисты Минфина объяснили следующим: когда сотрудник обращается к работодателю с требованием выплатить заработную плату, а последний готов ее выплатить, права работника не ущемляются, то есть отсутствуют основания для возникновения индивидуального трудового спора (данное мнение содержится в письме “Роструда” от 09.12.2009 №6646-Т3).

Поэтому сумма кредиторской задолженности в части депонированной заработной платы должна включаться в состав внереализационных доходов для расчета налога на прибыль по истечении срока исковой давности, закрепленного в ст. 196 ГК РФ, то есть если зарплата не была востребована работником в 3-летний период. Все ранее направленные Минфином письма, содержащие разъяснения по данному вопросу, на практике применяться не должны.

Срок исковой давности

Если вы все еще состоите в трудовых отношениях с работодателем (по контракту или договору, имеющему законную силу) и решаете взыскать свои кровные честно заработанные за длительный период, ваше требование должно быть удовлетворено, и вы никуда не опоздали.

Неважно, находитесь ли вы на рабочем месте или в не оплачиваемом отпуске. Законная обязанность нанимателя — выплачивать ЗП своевременно, в полном объеме

Закон № 127-ФЗ с новыми изменениями утверждает, что человек может не ходить на работу, если оплата труда просрочена более чем на полмесяца.

К сведению: длительное задержание сумм выплат является прямым нарушением прав работника. Согласно ст. 395 Гражданского кодекса РФ должнику в случае отказа от оплаты придется заплатить проценты за пользование чужими деньгами.

Безнадежных долгов больше нет. Благодаря поправкам в вышеуказанном законодательном акте, они превратились в материальную, административную и уголовную ответственность владельцев компаний, должностных лиц и частных предпринимателей за задержку оплаты труда. Неплатежи принесут:

1. покрытие добавочных компенсаций и инфляционных издержек;
2. штрафы;
3. дисквалификацию должностных лиц;
4. ужесточенные меры: принудительные работы, лишение свободы сроком до 3 лет.

Сложные случаи неплатежей успешно решаются профессионалами: адвокатами по трудовым спорам. Особенно эффективны групповые иски.

В каких случаях происходят выплаты

Депоненты по заработной плате – это те лица, которые имеют право на ее получение. В первую очередь это работник. Однако не только он имеет на это законное право. За начисленными, но по объективным причинам невыплаченными суммами, могут обратиться также наследники при смерти работника. И в том, и в другом случае процесс получения депонированной невыплаченной заработной платы представляет собой следующее:

• составление заявления;
• подача его в бухгалтерию;
• получение положенных денежных средств.

Стоит отметить, что такое заявление составляется письменно и излагается работником в свободной форме. Обязательно должно быть указано название организации и ее юридический адрес. В этом документе прописывается причина, по которой зарплата не была получена в общий срок, установленный для данной фирмы.

Если такой документ подается наследниками, то обязательно нужно приложить свидетельство о смерти. Нужно помнить, что помимо заработной платы, гражданину может полагаться и иного рода материальная помощь от работодателя умершего.

Чтобы получить выплаты нужно написать заявление

Как выплачивается

Законодательством установлены определенные сроки, в течение которых уполномоченные граждане могут обратиться к работодателю за причитающейся выплатой. Он равен трем годам. Исчисляется срок с того момента, когда заработная плата должна была быть выдана в общем порядке.

В том случае, если гражданин по зависящим или не зависящим от него причинам не успевает обратиться в бухгалтерию организации за необходимой денежной суммой, она подлежит списанию на баланс организации в качестве доходной величины.

Нужно помнить о том, что депонированные суммы могут быть получены и по истечении вышеуказанного срока. Это возможно только в тех ситуациях, когда имеются действительно уважительные причины такого пропуска. Для этого уполномоченному гражданину необходимо обратиться в органы судебной системы РФ. Никаким другим способом деньги получены быть не могут.

Отражение депонентской задолженности в отчетности

Учреждения — получатели бюджетных средств составляют бюджетную отчетность в соответствии с положениями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее — Инструкция N 191н). Согласно п. 18 данной Инструкции остаток по счету 0 304 02 000 «Расчеты по депонентам» отражается по строке 532 в разд. «Обязательства» Баланса (ф. 0503130), а кроме того, в Приложении «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169) к Пояснительной записке (ф. 0503160) (п. 167 Инструкции N 191н).

Бюджетные и автономные учреждения при формировании бухгалтерской отчетности руководствуются Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н. В соответствии с п. 19 этой Инструкции остаток по счету 0 304 02 000 «Расчеты по депонентам» отражается по строке 532 разд. «Обязательства» Баланса (ф. 0503730), а также в Пояснительной записке к Балансу учреждения (ф. 0503760), в частности в Приложении к ней «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (ф. 0503769).

О.Заболонкова

Эксперт журнала

«Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Конкретный пример депонирования

25 сентября 2016 г. сотрудникам ООО «Клиент-Сервис» была начислена заработная плата за сентябрь 2016 г.

27 октября 2016 г. компания сняла с расчетного счета для выплаты заработной платы 1 400 000 руб., оприходовав эту сумму в кассу.

Кассир выдавал заработную плату сотрудникам компании в период с по 28 по 30 сентября по платежной ведомости от 27.09.2016 № 123. В эти дни за своей заработной платой не явились двое сотрудников: А.П.Изуграфов (находился в командировке), должен был получить 14 800 руб., и С.И. Тарантаева (в связи с временной нетрудоспособностью по болезни), ей причиталось 17 200 руб.

В конце дня 30 сентября кассир ООО «Клиент-Сервис» сформировал реестр депонированных сумм, сделал записи в книге учета депонированной заработной платы и сдал депонированные суммы в банк.

Депонированная заработная плата была выдана:

• 15 октября 2016 г. – А.П.Изуграфову;
• 12 октября 2016 г. – С.И.Тарантаевой.

В бухгалтерском учете ООО «Клиент-Сервис» это было отражено следующими проводками:

• 25 сентября 2016 г.: дебет 44, кредит 70 – 1 400 000 руб. – «начислена заработная плата за сентябрь 2016 г.», сформированы ведомости на выдачу заработной платы;
• 26 сентября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 1 400 000 руб. – «Получены в банке деньги на оплату труда»; дебет 70, кредит 50 — 1 368 000 руб. (1 400 000 руб. – 14 800 руб. – 17 200 руб.) – «Выдана из кассы заработная плата»;
• 30 сентября 2016 г.: дебет 70, кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» 32 000 руб. (14 800 руб. + 17 200 руб.) – «Депонирована не полученная сотрудниками зарплата»; дебет 51, кредит 50 – 32 000 руб. – «Депонированная зарплата внесена на расчетный счет организации»;
• 12 октября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 17 200 руб. – «Деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании»; дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», кредит 50 – 17 200 руб. – «Выплачена депонированная зарплата за август С.И. Тарантаевой».
• 15 октября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 14 800 руб. – «Деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании»; дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», кредит 50 – 14 800 руб. – «Выплачена депонированная зарплата за сентябрь А.П. Изуграфову».

Уведомление о депонировании

Следует отметить, что депонирование средств происходит только при условии уведомления об этом работника.

Такое уведомление обязательно должно включать в себя следующие элементы:

• название организации;
• дату составления уведомления;
• уведомление о депонировании и указание на срок, когда будет уплачены денежные средства;
• просьбу о явке в этот срок;
• подпись руководителя организации.

Как правило, такое уведомление уведомляет работника о необходимости получить причитающиеся ему деньги в день, не позднее следующего после получения данного документа.

Уведомление о депонировании

Кто такой депонент

Слово “депонент” было заимствовано во 2-й половине XIX века из немецкого языка, в который оно, в свою очередь, пришло из латинского (от “deponere”). Это слово употреблялось в значении “отложенное”, “депозит” (приставка “de” означала отделение, лишение, а существительное “ponere” – “место”). Первоначально депонентами называли вкладчиков, поклажедателей, передавших какие-либо вещи на хранение или внесших ценности в депозит государственного учреждения.

В современной экономической науке депонентом считается владелец депозита – юридическое или физическое лицо, которому принадлежат денежные средства, переданные на временное хранение другому юридическому или физическому лицу. Однако во 2-й половине XX века данное понятие приобрело еще одно значение. Им стали называть работника, не получившего вовремя зарплату.

Более полное определение депонента включает всех лиц, своевременно не получивших причитающиеся им денежные доходы или выплаты. К ним относятся рабочие и служащие, не получившие в стандартный (обычно 3-дневный) срок начисленную им заработную плату, учащиеся средне-специальных и высших образовательных учреждений, своевременно не получившие стипендию, граждане, в пользу которых были произведены удержания из зарплаты на основании исполнительных документов судебных органов, и прочие.

Налогообложение

На работодателя возлагается широкий спектр обязанностей, в которые входят уплата за работника:

1. НДФЛ.
2. Взносов в фонд обязательного медицинского страхования.
3. Социального страхования.
4. Выплат в Пенсионный фонд и др.

Поэтому очень важным аспектом является определение перечисления в налоговую службу положенных денежных сумм, если имело место депонирование заработной платы.

Нужно отметить, что помимо налогов, иногда приходится уплачивать также и страховые взносы. Порядок внесения денежных сумм в этих ситуациях различен.

Так, работодатель по закону обязан уплатить установленные налоги в тот день, когда заработная плата была фактически получена сотрудником. Таким образом, если денежное довольствие было депонировано, выплаты в налоговую инспекцию необходимо произвести только тогда, когда работник фактически получит заработную плату и распишется в ведомости.

Иным образом обстоит дело со страховыми взносами. Согласно нормам налогового законодательства, работодатель обязан произвести необходимые отчисления в срок, когда заработная плата фактически была начислена. Поэтому даже если имело место такое депонирование, неполучение работником своих денег не освобождает работодателя от исполнения его непосредственных обязанностей.

Как и когда образуется дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность появляется в тот момент, когда две стороны одного договора не могут выполнить обязательства одновременно. Например, она может сформироваться, когда организация продала товар, но деньги не получила. Или оказала услугу по предоплате, а остаток контрагент не оплатил. Бывает и наоборот: организация перечислила предоплату, а товар или услугу не получила. Переплата налогов и страховых взносов или заем сотруднику также относятся к дебиторской задолженности. При этом, если сама организация получила товар, но не оплатила его – это кредиторская задолженность (кредиторка). К ней относятся все долги организации своим контрагентам, в том числе по банковским кредитам и займам некредитных финансовых организаций, налогам и сборам и т.д.

Возникновение дебиторской задолженности у организации всегда сопровождается одновременным формированием кредиторской задолженности у ее контрагента, и наоборот.

Важные дополнительные разъяснения по процедуре депонирования заработка россиян

Выше рассказано, по какой причине работник может подпасть под депонирование его заработка. Это объективная ситуация, её устранение администрациями должно регулироваться в пользу работника всеми допустимыми методами.

Налоговые начисления и иные обязательные взносы к процедуре ДПЗ не относятся. Они по бухгалтерской процедуре фигурируют лишь на стадии начисления заработка, а не в аванс или получку.

Если же по каким-то, никому не объяснимым причинам, администраторы сами продержали финансы в кассе и отправили их на депонирование, то это нарушение не только трудового законодательства, но и Уголовного кодекса. А то, что дефект 90-х годов прошлого столетия случается часто и сейчас, свидетельствует Росстат: на март 2019 года задолженность по выплате заработанного приближается к четверти всего заработка.

Депонирование условное (эскроу)

Это специальный счет на временное хранение денег до их выплаты с определённой целью. Чаще происходит с реализацией недвижимости. Покупатель кладет на него средства до перехода к нему права собственности этой недвижимости. Банк после этого переводит деньги продавцу. В данном случае это учреждение является третьей стороной между продавцом и покупателем и обеспечивает безопасность сделки.

Такие сделки в России ведутся не очень давно – с 2014 года. И законодательные акты по эксроу еще требуют усовершенствования. Пока ясно одно: средства на этом условном депонировании, как переводится «эксроу», не уйдут в сумму банкротства банка.

История термина

Термин вошел в немецкий обиход от латинского слова «deponentus» откладывающий в немецком языке он трансформировался в «deponent», откуда данное определение было заимствовано мировой банковской терминологией в 19 веке.

Цели депонирования средств депонента могут быть различными в частностях, однако в целом они сводятся к обеспечению безопасности частных средств за счет финансовой организации, включающую возможность получения прибыли благодаря долгосрочным вкладам, разрешающим банку пускать их в оборот и страховании обеспечивающим частичный либо полный возврат средств при банкротстве финансового предприятия.

Отражение выплат в составе депонентской задолженности

Операции по депонированию сумм заработной платы, стипендий и иных выплат, не полученных работниками (учащимися) в установленный срок, и зачислению их на лицевой счет отразятся в учете следующими записями:

Содержание операции	Казенные учреждения	Бюджетные и автономные учреждения
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отражено депонирование не полученной в срок выплаты	1 302 хх 837	1 304 02 737	0 302 хх 837	0 304 02 737
Внесена депонированная выплата из кассы на лицевой счет учреждения	1 210 03 561 Забалансовый счет 18*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18	0 210 03 561 Забалансовый счет 18*	0 201 34 610 Забалансовый счет 18
Зачислена сумма депонированной выплаты на лицевой счет учреждения	1 304 05 211	1 210 03 661 Забалансовый счет 18	0 201 11 510 Забалансовый счет 18*	0 210 03 661 Забалансовый счет 18

* Запись по указанному забалансовому счету производится со знаком минус (п. 367 Инструкции № 157н).

Аналитический учет депонированных сумм организуется в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048) в порядке, предусмотренном в учетной политике для ведения учета обязательств по выплатам на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». А учет операций по счету 0 304 02 000 ведется в журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071) (п. 271 Инструкции № 157н).

Пример 1.

Университет, имеющий статус автономного учреждения, выдает стипендию своим студентам через кассу. В установленный срок один из студентов не явился за ее получением по причине болезни. Сумма стипендии в размере 5 000 руб. была депонирована и в дальнейшем перечислена на лицевой счет учреждения.

Выплата стипендий в автономных образовательных учреждениях осуществляется за счет средств целевых субсидий и отражается по КВР 340 «Стипендии» в увязке с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ (п. 48.3.4 Порядка № 85н, п. 10.9.6 Порядка № 209н).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена стипендия	5 401 20 296	5 302 96 737	5 000
Депонирована не полученная в срок стипендия	5 302 96 837	5 304 02 737	5 000
Внесена депонированная стипендия из кассы на лицевой счет учреждения	5 210 03 561 Забалансовый счет 18*	5 201 34 610 Забалансовый счет 18	5 000
Зачислена сумма депонированной выплаты на лицевой счет учреждения	5 201 11 510 Забалансовый счет 18*	5 210 03 661 Забалансовый счет 18	5 000

* Запись по указанному забалансовому счету производится со знаком минус.

Пример 2.

В установленный срок для выплаты заработной платы работник казенного образовательного учреждения не явился. В это время он находился в служебной командировке. Сумма зарплаты в размере 25 000 руб. была депонирована и в дальнейшем перечислена на лицевой счет учреждения.

Расходы на выплату заработной платы работникам образовательных учреждений отражаются по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ (п. 48.1.1.1 Порядка № 85н, п. 10.1.1 Порядка № 209н).

В бюджетном учете необходимо отразить следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено депонирование не полученной в срок суммы заработной платы	1 302 11 837	1 304 02 737
Внесена депонированная сумма заработной платы из кассы на лицевой счет учреждения	1 210 03 561 Забалансовый счет 18*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
Зачислена сумма депонированной заработной платы на лицевой счет учреждения	1 304 05 211	1 210 03 661 Забалансовый счет 18

* Запись по указанному забалансовому счету производится со знаком минус.

Списание

Если сотрудник не запросил ЗП в течение 3 лет, сумма списывается (в ст. 196 ГК РФ регламентируется общий срок исковой давности).

Документальным основанием для этого является письменный приказ руководителя предприятия и итоговые данные инвентарной проверки.

Важно знать: депонированную ЗП списывают в расходы через 3 года.

Получив информацию о нарушении платежных обязательств работодателя, работник может подать в суд исковое заявление для решения трудового спора по ЗП согласно 392 ТК РФ в течение 3 месяцев.

Если списать задолженность в более ранние сроки, к работодателю появятся вопросы у налоговых учреждений. Может последовать обвинение в отсутствии надлежащего учета, сокрытии доходов и штраф.

На забалансовом счете 007 учитывают долги, нереальные для взыскания (в течение 5 лет). Если материальное положение должника меняется, появляется возможность затребовать выполнение обязательств.

Движение заработной платы: как правильно провести?

Дебет 51 – Кредит 50 — зарплатные средства депонированы и отправлены обратно в банк.
Дебет 70 – Кредит 76.4 – депонирование суммы задолженности по зарплате.
Дебет 76.4 – Кредит 50 или 51 – депонированная зарплата выплачена.

Аналитика счета 76.4 ведется по каждой невыплаченной сумме в книге учета депонированных сумм. Приказом Минфина РФ № 173н в Приложении 5 описан порядок внесения значений и записей.

Важные виды иного депонирования

Они служат для сохранности финресурсов граждан и юридических лиц и получения на них прибыли. Банкиры для своего учреждения использует их во благо вкладчиков, отчего они и прирастают определёнными суммами.

Отличаются способы нахождения в сейфе банка денежных средств лишь по времени: до востребования и с указанием полного срока. И в том, и другом случае вкладчик вносит в банк свои сбережения, а тот выдаёт теперь уже своему клиенту законный документ – депозитный сертификат.

Вклады на срочное хранение утверждаются банком по заявке вкладчика на определённое время — от одной недели до трех лет. Этот способ лучше от вклада до востребования – на него начисляются большие проценты. Но если вы требуете досрочное снятие вклада, препятствий не будет, но проценты останутся в финансово-кредитном учреждении.

Если по окончанию указанного в депоненте строка вклада клиент забыл его продлить или забрать, банк продлевает действие автоматически.